חברת משלח יד זרה (חמי"ז)

הקדמה 

חברת משלוח יד זרה (חמי"ז) מוגדרת בסעיף 75ב1 לפקודת מס הכנסה. על מנת שחברה תסווג כחמי"ז, עליה לעמוד במספר תנאים מצטברים הקבועים בפקודה. 

מהי ההגדרה לחמי"ז (חברת משלח יד זרה) 

כדי שחברה תוגדר כחמי"ז, עליה לעמוד בכל התנאים הבאים:

1. מדובר בחבר בני אדם (תאגיד) תושבי חוץ, במקרה חריג חברה שהתאגדה בישראל אך אינה תושבת ישראל לצרכי מס יכולה גם היא להיות חמי"ז.
2. החברה הינה חברת מעטים ע"פ סעיף 76 לפקודה.
3. לפחות 75% מאמצעי השליטה מוחזקים בידי תושבי ישראל או אזרחי ישראל (במישרין או בעקיפין).
4. בעלי השליטה או קרוביהם, המחזיקים יחד או לחוד, במישרין או בעקיפין, ב-50% או יותר באחד או יותר מאמצעי השליטה, עוסקים בעבור החברה במשלח יד מיוחד, במישרין או באמצעות חברה שבה הם מחזיקים במישרין או בעקיפין, באמצעי שליטה בשיעור של 50% לפחות.
5. מרבית הכנסות או רווחים בשנת המס נובעים ממשלח יד מיוחד. משלח יד מיוחד מוגדר על ידי צו מס הכנסה (קביעת משלח יד מיוחד). 

מהי חשיפת המס בחרה שתסווג כחמי"ז – חיוב במס על דיבידנד רעיוני 

תושבי ישראל (יחיד או חברה) שהינו בעל שליטה במחי"ז שיש לה רווחים ממשלח יד מיוחד, יראו אותו כאילו קיבל דיבידנד בהתאם לחלקו היחסי באותם רווחים ויחיוב עליהם בשיעור מס חברות לפי סעיף 126(א). כלומר, כאשר חבר בני אדם עומד בכל הקריטריונים להגדרת חמי"ז, יש לחייב במס כל בעל שליטה שהוא תושב ישראל, בגין דיבידנד רעיוני הנובע מהרווחים שטרם חולקו לבעלי המניות. 

החיוב נקבע בהתאם לשיעור ההחזקה של בעל השליטה ביום האחרון של שנת המס, מוכפל ברווחי החברה שמקורם ב"משלח יד מיוחד" אשר הופקו מחוץ לישראל. מחזיקים בחברה זרה שמוגדרת כ"חברת משלח יד זרה" (חמי"ז) לא יכולים לדחות את תשלום המס רק מפני שהרווחים נשארים בחו"ל. החוק קובע שכאשר יש לחברה כזו רווחים, בעל השליטה הישראלי נחשב כאילו קיבל אותם כדיבידנד בפועל, גם אם לא חולק לו כסף באמת. על הרווחים האלה הוא חייב במס חברות בשיעור של 23% (ע"פ סעיף 261א). 

רק בעלי שליטה בחמי"ז מחויבים במס על דיבידנד רעיוני בשונה מבעלי מניות בחמי"ז שיחויב בדיבידנד בפועל (פועל = בחלוקת רווחים אמיתית). זיכוי ממס סעיף 75ב1(ה) קובע כי לאחר חישוב ההכנסה הרעיונית המיוחסת לבעל שליטה בחברת משלח יד זרה, הוא זכאי לקבל זיכוי ממס בגובה המס ששולם על ידי החברה בחו"ל, בהתאם לחלקו היחסי באחזקותיה. במצב שבו שיעור המס ששולם בחו"ל גבוה ממס החברות בישראל (23%), לא ניתן להעביר את העודף לשנים הבאות, שכן מדובר במס ששולם בידי החברה עצמה ולא על ידי בעל השליטה. הפסיקה הבהירה כי כנגד ההכנסה הרעיונית ניתן לקזז אך ורק את הזיכוי האמור, ולא מיסים זרים אחרים. 

חלוקת דיבידנד בפועל 

כאשר בעל המניות הינו יחיד/ חברה משפחתית/ חברת בית או חברה להחזקת נכסי נאמנות 

כאשר חמי"ז מחלקת דיבידנד בפועל לבעל מניות, מסכום הדיבידנד מנכים את המס שכבר שולם על הרווחים בחו"ל, והיתרה חייבת במס בישראל לפי סעיף 125ב. בנוסף, יינתן זיכוי ישיר על המס ששולם בחו"ל על הדיבידנד עצמו (סעיף 204 לפקודה). נקבע כי סך המס – גם על הדיבידנד הרעיוני וגם על הדיבידנד בפועל – לא יעלה על המס השולי המרבי ליחיד בישראל, כלומר 47% בתוספת מס יסף (3%). 

כאשר בעלת המניות הינה חברה רגילה 

כאשר בעלת המניות הינה חברה תושבת ישראל בעת החלוקה הדיבדנד, יופחת מהדיבידנד המס ששולם בישראל לאחר זיכוי בידי בעל המניות – היתרה תהיה פטורה. 

לסיכום, הכללים על חברות משלח יד זרות נועדו למנוע מישראלים להתחמק מתשלום מס דרך התאגדות בחו״ל. החוק מחייב בעל שליטה לשלם מס כאילו קיבל דיבידנד כאשר מדובר בחמי"ז וישנם רווחים או הכנסות שמקורם ממשלח יד מיוחד, גם אם הכסף לא חולק בפועל, אבל מאפשר זיכוי על מס ששולם בחו״ל כדי שלא יהיה כפל מס. בסופו של דבר, המטרה היא שכולם ישלמו מס אמת – בין אם הם עובדים בישראל ובין אם הם מפעילים חברה בחו"ל.

האמור אינו מהווה ייעוץ משפטי ומומלץ להתייעץ עם מומחה בנושא.