חברה נשלטת זרה - חנ"ז

הקדמה

בהתאם לדין הישראלי (סעיף 2 לפקודה), תושב ישראל ממוסה על בסיס פרסונלי. כלומר, חבות המס שלו חלה הן על הכנסות שהופקו בישראל והן על הכנסות שהופקו מחוץ לישראל. לכן, תושב ישראל המפיק הכנסות פסיביות מחו״ל – כגון ריבית, תמלוגים או דמי שכירות מנכסים – חייב בדיווח ותשלום מס בישראל במועד היווצרות ההכנסה. בעקבות האמור לעיל, נרקם תכנון מס שבו אדם שיש לו הכנסות פסיביות בחו"ל, יקים חברה בחו"ל שהיא זאת שתפיק את ההכנסות הפסיביות. החברה שתקום אינה תהיה חברה תושבת ישראל וכך ימנע האדם מתשלום מס לישראל אלא במשיכת משכורת או דיבידנד מהחברה. אבל, המחוקק חיקק את סעיף 75ב לפקודה כדי למנוע את תכנון המס האמור. סעיף 75ב קובע כי רווחים שנוצרו בחברה נשלטת זרה, יראו כאילו חולקו כדיבידנד לבעל שליטה תושב ישראל כבר בהיווצרות ההכנסה – גם אם טרם ןחולקו בפועל. התנאי העיקרי  להגדרת חברה כחנ"ז הינו שמרבית ההכנסות הינן פסיביות (הכנסה פסיבית– הכנסה מריבית, מהפרשי הצמדה, מדיבידנד, מדמי שכירות או מתמלוגים, שאינה הכנסה מעסק או ממשלח יד).

המשרד שלנו, סימון ראיית חשבון וייעוץ כלכלי מתמחה במתן שירותי ראיית חשבון ומיסוי לחברות. משרדנו מסייע בחישובי מס אפקטיבים לחברות, הגשת דוחות שנתיים, הנהלת חשבונות, דיווחים תקופתיים, ייעוץ כלכלי, ביקורת ועוד.

מהי חברה נשלטת זרה

התנאי העיקר להגדרת חברה כשנלטת זרה בהתאם לסעיף 75ב הוא שמרבית הכנסות החברה הזרה הינן פאסיביות. הכנסה פאסיבית יכולה להיות אחת מאלו:

1. כל אחת מאלו אך אינה נחשבת בישראל מעסק או משלח יד:

•  ריבית, הפרשי הצמדה, תמלוגים ושכירות.
• דיבידנד – תלוי בנסיבות.
• רווח הון ממכירת ניירות ערך.

הגדרת חברה נשלטת זרה:

1. חבר בני אדם תושבי חוץ.
2. מניות החברה וזכויות נוספות אינן רשומות למסחר בבורסה, או שהן רשומות בחלקן והונפקו לציבור פחות 30% מהזכויות.
3. רוב הכנסות החברה או רווחיה נובעים מהכנסה פאסיבית.
4. שיעור המס על ההכנסות הפאסיביות במדינת החוץ לא עלה על .15%
5. תושבי ישראל מחזיקים בחברה – בהתאם להוראות החוק.

מיסוי בעל שליטה בחנ"ז:

סעיף 75ב(ב) לפקודת מס הכנסה קובע כי כאשר חברה זרה מוגדרת כ"חברה נשלטת זרה" (חנ"ז), בעל השליטה הישראלי בה חייב במס בישראל כאילו חילקה החברה דיבידנד בפועל – גם אם הרווחים לא חולקו בפועל. כלומר, רווחים שנצברו בחברה ולא חולקו ייחשבו כאילו הועברו לבעל השליטה בהתאם לחלקו, והוא יחויב עליהם במס בישראל. 

חברה זרה שהינה חמי"ז וחנ"ז 

יש מקרים שבהם חברה זרה יכולה להיחשב בו-זמנית גם כחברה נשלטת זרה (חנ"ז) וגם כחברת משלח יד זרה (חמי"ז). זה קורה למשל כאשר רוב ההכנסות שלה נובעות ממשלח יד מיוחד, אבל רוב הרווחים בפועל מגיעים מהכנסות פסיביות כמו ריבית או דיבידנדים. במקרה כזה חלות שתי מערכות מס במקביל: אחת על ההכנסות הפסיביות של החנ"ז והשנייה על ההכנסות ממשלח יד מיוחד של החמי"ז – מה שיוצר בפועל סכנה לכפל מס עבור בעלי השליטה.

המידע האמור הינו מעווה ייעוץ מקצועי ויש להיוועץ עם איש מקצוע.